国际会计准则理事会主席在国际企业治理网络会议上发表主旨演讲

3月16日，国际会计准则理事会（以下简称IASB）主席安德烈亚斯·巴尔科在国际企业治理网络（ICGN）会议上发表题为“全球可持续准则:趋同与未来”的主旨演讲。演讲中，安德烈亚斯谈及了IASB现行财务报表中关于可持续相关的会计核算，以及IASB未来的发展方向。演讲全文内容如下：

早上好，很高兴在此次论坛中讨论可持续这一重要议题。相信大家知道，IASB制定的会计准则在全球140多个国家或地区的企业财务报表中使用。今天，我想与大家分享IASB现行财务报表中关于可持续相关的会计核算，以及我们未来的发展方向。

一、始于现在

如果您在国际财务报告会计准则中搜索“可持续”或“气候”一词，您的第一感觉可能是感到失望。您可能偶尔会在《国际会计准则第41号——农业》或《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》指南的某一指引中看到相关要求。

尽管“可持续”在准则中未被明确提及，但其实这一重要内容在现行的多项准则中都有涉及。国际财务报告会计准则基于原则导向，为财务报表中资产和负债的确认、计量和披露提供一般性规定，而不是针对每一项交易或事项。

IASB自成立起，一直采用基于原则导向的方法。在当今瞬息万变、高度不确定的世界中，这一点尤为重要。IASB并未为每一项新出现的风险制定准则，无论是气候变化、生物多样性、流行病还是地缘政治冲突。相反，我们基于原则导向的准则已经提供了可能适用的规定。

这就是我们在2020年11月发布的教育材料所说明的问题。这篇教育材料以IASB理事尼克·安德森早前的一篇文章为基础。教育材料和文章列举了具体示例，以说明国际财务报告会计准则要求企业在编制财务报表时考虑气候相关问题的影响，包括气候相关问题如何影响资产和负债的计量。同时，教育材料和文章强调将气候相关问题纳入披露范围，并强调了当遵循特定要求不足以使报表使用者了解某些事项和条件对企业财务报表的影响时,企业应考虑是否提供额外的披露。

教育材料和文章示例包括有形资产和无形资产减值损失的确认与计量；税项支付义务、环境破坏复原、亏损合同的确认与计量；以及与涉及气候相关目标贷款合同有关的确认与计量。

教育材料和文章还强调了国际财务报告会计准则中的披露要求，具体内容包括：一是披露导致确认减值损失的事项和条件。二是披露关键假设，以及披露在没有确认减值损失的情况下，当存在商誉且有理由认为关键假设存在可能导致减值损失的变化时，一旦关键假设改变会导致的减值损失金额。

国际财务报告会计准则也有更为笼统的披露要求，例如：披露管理层对财务报表中确认金额有着最重大影响的判断，以及披露存在重大风险导致下一财务年度资产和负债金额发生重要调整的假设。例如，使用者越来越有兴趣了解在每桶油为50美元，80美元或150美元的假设下，能否收回油井的成本。上述披露必须讨论假设的性质，并且根据假设性质的不同，披露还可能包括敏感性分析以及其他信息。

然而，通过与利益相关方的定期接触，以及每五年一次的议程咨询，我们了解到存在对可持续相关披露的广泛需求，这有助于IASB确定其下一个五年期（2022年至2026年）的优先事项。

二、展望未来

在3月和4月召开的会议上，IASB将继续审议有关议程咨询的反馈意见，以决定是否以及如何研究关于财务报表中气候相关风险的会计处理。

首先，我们需要考虑完善财务报表，因为我们还有一年的时间让气候相关教育材料应用于实践。正如我此前所提及的，国际财务报告会计准则已经对财务报表反映可持续的影响提出了要求。但是，我们未来仍然有理由做更多的工作。

在这方面，我们将与国际可持续准则理事会（以下简称ISSB）的同事密切合作。正如我在开始时提到的，IASB侧重于财务报表，财务报表反映了截至报告日前发生的交易和事项。当然，财务报表确实包含了与已确认的资产和负债相关的对未来的假设，但这些假设通常基于特定的确定性水平（如“很可能”）。例如，我们可能都非常强烈地感受到，需要更加充分的监管使企业对其不利于气候的行为负担货币性成本。但是，一定是这样吗？是通过更高的税收、从业禁止，还是其他手段？什么时候进行？当下可能存在过多不确定性，以至于无法预测未来财务报表会发生怎样的变化。

这就是国际财务报告准则基金会新成立的ISSB的作用所在，也是我们看到在国际财务报告准则基金会下设立两个以投资者为中心的准则制定机构，建立相互支持的良性循环的作用所在。

由IASB制定的国际财务报告会计准则为投资者分析与可持续相关的风险和机遇，以及相关的未来不确定性提供了货币计量的量化信息。在这方面，由ISSB制定的国际财务报告可持续披露准则将要求企业披露影响未来现金流和业务模式的可持续相关风险和机遇信息，从而影响未来财务报表项目，进而影响其企业价值（由此创造了良性循环）。两个理事会可以共同帮助投资者将这两方面互补的信息整合起来，以促进全球资本市场提升透明度、责任性和效率。

最后，请允许我提醒大家，我的发言始于：现行国际财务报告会计准则如何适用于气候问题。在这一问题上，企业、审计师、监管机构、财务报告使用者和准则制定机构都能够发挥作用。让我们尽自己的一份力量，确保国际财务报告会计准则被用于实现这一目标。

我期待在未来与各位深入合作。感谢各位的宝贵时间，并请关注接下来的发展。